Как отразить в учете расходы на создание локальной вычислительной сети?
Как отразить в учете расходы на создание локальной вычислительной сети?
Расходы на создание локальной вычислительной сети в бухгалтерском учете учитываются в стоимости основного средства. В целях налога на прибыль расходы на создание ЛВС могут быть учтены как расходы на амортизируемое имущество или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Под локальной вычислительной сетью (далее — ЛВС) понимается сеть, соединяющая компьютеры, принтеры, сканеры, иное оборудование в пределах определенного места (например, здания).
Бухгалтерский учет
По нашему мнению, расходы на создание ЛВС могут быть учтены в стоимости как нового объекта основных средств, так и в стоимости уже существующего объекта основных средств в качестве расходов на дооборудование (п. п. 4, 14 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Составные части объекта могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки их полезного использования существенно различаются (п. 6 ПБУ 6/01). Критерий существенности разницы сроков полезного использования законодательством не определен. Такой критерий следует указать в учетной политике организации.
Бухгалтерские записи по созданию ЛВС производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Порядок отражения в учете расходов на создание ЛВС зависит от того, присоединяются ли к ЛВС (образуют ли ЛВС) только вновь приобретенные компьютеры и прочие объекты или ЛВС создается на базе уже введенных в эксплуатацию компьютеров.
Если к ЛВС присоединяются (ЛВС образуют) вновь приобретенные компьютеры и прочие объекты, в учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 — приобретены компьютеры, инвентарь, материалы, которые будут использоваться при создании ЛВС;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости приобретенных компьютеров, инвентаря, материалов;
Дебет 08 Кредит 10 — списаны использованные при монтаже ЛВС компьютеры, инвентарь, материалы;
Дебет 08 Кредит 60, 70, 69 — отражены расходы на оплату труда работников, услуг подрядчиков по монтажу ЛВС;
Дебет 01 Кредит 08 — введена в эксплуатацию смонтированная ЛВС с присоединенными к ней компьютерами (основанием может являться акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или другой документ, утвержденный организацией).
Если ЛВС будет объединять уже используемые компьютеры, то создание ЛВС можно расценить как дооборудование объектов основных средств.
Дооборудование основного средства означает дополнение основного средства новыми частями, деталями и другими предметами, которые будут вместе с ним составлять единое целое. Затраты на дооборудование объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ списываются на счет учета ОС, увеличивая первоначальную стоимость дооборудованного объекта. Указанные затраты также могут учитываться на счете учета ОС обособленно с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Затраты на дооборудование отражаются в учете следующими записями:
Дебет 08 Кредит 10 — списаны материалы, инвентарь, использованный для монтажа ЛВС;
Дебет 08 Кредит 60, 70, 69 — отражены расходы на оплату труда работников, услуг подрядчиков по монтажу ЛВС;
Дебет 01, субсчет «ЛВС» Кредит 08 — введена в эксплуатацию смонтированная ЛВС;
Дебет 01, субсчет «ЛВС» Кредит 01, субсчет «Компьютеры» — увеличена на стоимость компьютеров стоимость смонтированной ЛВС;
Дебет 02, субсчет «Компьютеры» Кредит 01, субсчет «ЛВС» — списана сумма начисленной по компьютерам амортизации.
Налог на прибыль
Имущество, находящееся на праве собственности у организации и используемое ею для извлечения дохода, признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом, если срок его полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, расходы налогоплательщика на создание ЛВС могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости в соответствии с положениями ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-03-06/4/6).
Если стоимость ЛВС превышает 100 000 руб., то для целей налога на прибыль организация может учесть ее по коду 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» ОКОФ — вторая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Согласно Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) по нему учитывается в том числе сетевое оборудование локальных вычислительных сетей.
К какой амортизационной группе в налоговом и в бухгалтерском учете относятся: компьютерная сеть, телефонная сеть, система видеонаблюдения?
Компьютерная сеть может быть отнесена ко второй амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Телефонная сеть и система видеонаблюдения могут быть отнесены к четвертой амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Обоснование вывода: Налоговый учет Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
При отнесении объекта основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Компьютерная сеть может быть отнесена ко второй амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно по коду ОКОФ 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».
Телефонная сеть может быть отнесена к четвертой амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно по коду ОКОФ 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная».
По вопросу амортизационной группы системы видеонаблюдения сообщаем следующее.
В Классификации система видеонаблюдения не поименована. В соответствии с п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Поэтому организация должна самостоятельно установить срок полезного использования системы видеонаблюдения исходя из рекомендаций завода-изготовителя или технических условий.
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (смотрите, например, письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/21, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756).
Если в техническом паспорте завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документации срок полезного использования основного средства не указан, то можно обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
Отметим, что суды признают обоснованным включение системы видеонаблюдения в четвертую амортизационную группу (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А56-14866/2007; Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 N 18АП-12884/11).
Таким образом, система видеонаблюдения может быть отнесена к четвертой амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно по коду ОКОФ 14 3230000 «Аппаратура теле- и радиоприемная». Бухгалтерский учет В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта ОС может определяться организацией самостоятельно.
Обращаем Ваше внимание, что согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) применять при определении сроков полезного использования для целей бухгалтерского учета.
Вместе с тем применение Классификации для целей определения срока полезного использования в бухгалтерском учете позволяет исключить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
При этом в учетной политике организации необходимо закрепить, что срок полезного использования ОС устанавливается в соответствии с Классификацией. Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана 7 сентября 2012 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.